执行摘要： 面向出口的制造企业资本占用高，广泛依赖特殊制度（drawback、RECOF、REIDI）。CBS/IBS提供了更广的金融抵免空间，也要求与海关系统深度对接。通过一份12个月路线图，可实现快速返还、合同重塑以及与税务数据化监控的协同。
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市场基准： 汤森路透、Tax Group等指南强调“尽快退税”的重要性，却缺乏与特殊制度联动的细节。本文提供可执行步骤、自有表格与警报矩阵，基于汽车与金属行业的实际案例构建。
CBS/IBS对出口的核心变化
税改（宪法修正案132/2023）继续保障出口免税，并承诺在新税制下全额返还抵免。2026年CBS和IBS以1%试点，2033年前完成过渡。在此期间，PIS/Cofins、IPI、ICMS与ISS仍会并行。
| 年份 | 情景 | 出口重点 |
|---|---|---|
| 2024-2025 | PLP 68/2024（CBS）与108/2024（IBS）制定细则；退税条例落地 | 建立抵免清单、更新DU-e数据、配置ERP |
| 2026 | CBS/IBS试点税率1% | 核对主数据、测试抵免表格、调整海关流程 |
| 2027-2032 | 税率逐级提升 | 避免抵免堆积，推进自动化退税 |
| 2033 | 旧税种退出 | 全面切换至CBS/IBS |
补充资料： 法令11.666/2023、SISCOMEX手册2025、CNI《出口商与税改》报告（2025年4月）指出，缺乏自动化时退税瓶颈可占用高达12%的营运资金。
抵免管理：别让现金趴在账上
- 抵免类型： 金融抵免（投入品）、资本品、运营费用（能源、物流）、退货。
- 关键凭证： 采购/服务发票、海关单证、会计账簿、DU-e报表。
- 最佳流程：
1. 在ERP中抓取发票与进出口数据。
2. 通过“CBS/IBS 12个月退税表”整合信息。
3. 借助RPA校验NCM、CFOP、成本中心。
4. 通过专门门户提交申请（财政部与MDIC联合条例预计2026年一季度发布）。
5. 监控服务SLA（目标：<90天完成退税）。
国际比较： 安永（EY）2025年研究显示，将RPA与DU-e关联后，多国跨国企业的增值税退税平均周期缩短35%。
与特殊制度的整合
| 制度 | 必要调整 | 好处 |
|---|---|---|
| Drawback暂停/免税 | 用CBS/IBS更新投入清单，强化出口证明 | 降低投入成本，让抵免与新制度衔接 |
| RECOF/RECOF-Sped | 对齐库存、发票、DU-e；搭建预警仪表盘 | 减少临时进口税负，避免抵免被否 |
| ZPE/REDEX | 重审物流合同；同步抵免返还 | 保留海关激励，提高竞争力 |
竞争对比： Migalhas、DPC等仅列出制度名称，缺少整合矩阵。我们的表格直接连结到12个月执行计划。
行动召唤： 下载FDS编制的《2026特殊制度整合计划》。
案例模拟：年出口额1.2亿雷亚尔的工厂
假设：
– 当前EBITDA利润率：18%。
– 累积PIS/Cofins抵免：800万雷亚尔。
– 估算CBS/IBS税率：26%（可全额返还）。
预计结果：
- 90天内返还CBS/IBS抵免，可减少年度营运资金占用约400万雷亚尔。
- 与供应商、客户更新合同（转嫁与调价条款）可守住约1.8个百分点的利润。
- 上线仪表盘与RPA后，人工核对时间减少45%。
补充指标： CNI《出口报告》（2025年5月）显示，在金属行业，每拖延1个百分点的退税，竞争力会下降120美元/吨。可据此设定自动化优先级。
合同与供应链
- 供应商合同： 纳入CBS/IBS转嫁条款、税务质量指标、资料SLA。
- 海外客户： 调整定价并对激励政策保持透明。
- 物流/贸易融资： 与贸易公司、银行、物流商重签合同，反映新的抵免资金流。
出口合规与治理
- 申报义务： DU-e、Siscomex、EFD ICMS/IPI、SPED Fiscal、e-Financeira、Siscoserv替代系统等。
- 关键指标： 平均退税周期、抵免余额、drawback利用率、文档合规率。
- 委员会： 集结税务、海关、会计、IT、法务、规划等部门。
- 工具： RPA核对发票与进口申报、Power BI仪表盘、自动提交流程。
相关判例： 巴西高等法院REsp 1.221.170保障出口PIS/Cofins抵免；PGFN意见6.836/2024确认CBS/IBS下金融抵免的合法性，可在行政辩护中引用。
常见问题
- 何时可回收CBS/IBS抵免？ — 官方承诺90天内，务必提前准备资料与自动化。
- Drawback会被取消吗？ — 不会。制度将与CBS/IBS并行调整，继续保障出口优势。
- 税率削减的进口投入如何处理？ — 取决于PLP 68/2024公布的清单，需优化NCM分类。
- 必须重新分类税则吗？ — 是的，需在2026年前完成，否则易遭到系统拒绝。
- 跨境电商出口也适用吗？ — 只要流程留痕、合同齐全即可。
下一步
- 开展抵免诊断（PIS/Cofins、ICMS、IPI），制作12个月退税表。
- 与IT与税务顾问协作，调整ERP与DU-e。
- 重审供应商、客户、物流合同，注入转嫁条款。
- 将drawback、RECOF、ZPE等制度整入CBS/IBS路线图。
- 上线仪表盘并成立税务/外贸委员会，持续监控。
相关文章：
– Drawback 2026：出口商12个月计划
– 国际服务出口税务策略
– 全球最低税率15%额外基准： OECD《增值税退税报告》（2024）与KPMG《贸易报告2025》为行动矩阵与SLA提供参考。
法律与技术参考
- 宪法修正案132/2023。
- 法令11.666/2023（drawback）。
- SISCOMEX手册2025。
- 财政部/MDIC退税条例（2026年起草中）。
- 巴西高等法院REsp 1.221.170（出口PIS/Cofins抵免）。
- PGFN意见6.836/2024（金融抵免）。
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