全球最低税率15

执行摘要： 全球营收超过7.5亿欧元的集团必须遵守经合组织（OECD）Pilar Two。巴西已通过IN RFB 2.161/2024与PL 2330/2025提前部署法规。借助结构化时间表及按司法管辖区计算的有效税率（ETR），企业可确保合规、避免双重征税，并让巴西税改与全球议程保持一致。

📋 Índice

• → 全球最低税率概览
• → 适用范围
• → 按司法管辖区计算ETR
• → 与CBS/IBS及巴西税改的协同
• → 合规与治理检查清单
• → 2024-2026推荐时间表
• → 常见问题
• → 下一步
• → 法律与技术参考

市场基准： 安永（EY）、普华永道（PwC）及OECD的报告解释了Pilar Two，但鲜有针对巴西法规提供表格与时间表。本文结合全球要求与本地节点（IN 2.161/2024、PL 2330/2025），并附带专属工具。

全球最低税率概览

Pilar Two（GloBE）为跨国企业设定15%的最低有效税率，由以下机制组成：

• Income Inclusion Rule (IIR)： 当子公司实际税率低于15%时，母公司补缴差额税。
• Undertaxed Payments Rule (UTPR)： 若未适用IIR，其他国家可拒绝扣除或追加征税。
• Qualified Domestic Minimum Top-up Tax (QDMTT)： 本国征收补税，确保收入先在本国落袋。

适用范围

• 过去两个财政年度全球营收≥7.5亿欧元的跨国集团。
• 拥有境外子公司的巴西企业（CFC）及在巴西经营的外国集团。
• 隶属全球集团的初创/规模化企业亦需提交本地数据。

注意： 巴西激励（如Sudene、ZFM、Lei do Bem）会影响ETR，需评估是否设立本国QDMTT以保留税基。

对比竞争者： 国际资料鲜少讨论巴西激励对ETR的影响。我们指导如何映射每项激励并模拟国内补税。

按司法管辖区计算ETR

1. 收集会计数据 —— 税前利润、GloBE调整项（剔除项目、时间性差异）。
2. 计算覆盖税金 —— 各国已缴或应缴税额。
3. 确定GloBE Income —— 依据Pilar Two规则调整后的应税基数。
4. ETR = 覆盖税金 / GloBE Income —— 对照15%。
5. Top-up Tax = (15% – ETR) × GloBE Income（考虑豁免与缓冲）。

工具： “按司法管辖区ETR计算器”表格，含数据录入、调整、汇总三大模版。

差异化亮点： 增设Sudene、ZFM、Lei do Bem等巴西激励字段及QDMTT模拟，通用模板中罕见。

与CBS/IBS及巴西税改的协同

• 巴西激励（预估抵免、区域计划）可能降低税基，需确认是否为Qualified Refundable Tax Credits (QRTCs)。
• 折算CBS/IBS影响：金融抵免会改变有效税负。
• 同步转让定价与无形资产政策，使其符合Pilar Two。

合规与治理检查清单

• 列举集团实体及所属国家。
• 数据治理：ERP、合并与BI系统一体化。
• 更新转让定价政策，确保符合OECD规则。
• 设立全球税务委员会，制定会议日程及纪要。
• 规划适配GloBE的内部与外部审计流程。

2024-2026推荐时间表

CTA： 下载《GloBE时间表2024-2026》，涵盖任务、责任人、交付物。

基准参考： 《GloBE Implementation Handbook 2024》指出，提前18个月启动诊断可将后续调整减少30%。可据此设定全球/本地团队KPI。

常见问题

• 我的企业需要遵守GloBE吗？ 若全球营收≥7.5亿欧元，多数情况需要，务必与总部联系确认。
• 巴西激励算被覆盖税吗？ 仅在认定为QRTC时；需逐项核实。
• 非IFRS国家的数据如何处理？ 根据GloBE规则进行会计调整，提前准备对账。
• 是否要更新转让定价？ 是，为避免降低ETR的偏差。
• 可能受到哪些处罚？ 报告不准确可能引发罚金与税务调整。

下一步

1. 确认适用范围并与总部协调。
2. 开始收集包含GloBE调整的税务/会计数据。
3. 复核巴西激励及国际合同。
4. 制定2024-2026年度路线图，协调全球与本地团队。
5. 准备接受外部审计与官方提交所需的文档。

相关文章：
– 国际扩张五步走
– 转让定价2025
– 税务风险管理

法律与技术参考

• OECD Pilar Two / GloBE框架。
• RFB规范性指令2.161/2024（CbCR）。
• 《GloBE实施手册》2024。
• 巴西PL 2330/2025（QDMTT）。
• COSIT规范性意见01/2025。
• 巴西税局技术说明14/2025（安全港）。

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